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蘇州創(chuàng)天物流有限公司
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企業(yè)新聞 |
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| 物流業(yè)營改增政策影響 |
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來源：創(chuàng)天物流 人氣：2526 發(fā)布時間：2015-04-12
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財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅［2013］37號）要求，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。該《通知》所附的《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅�！备鶕�(jù)該《辦法》第八條，納入營改增試點的交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸。而在2013年12月12日財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2013］106號，該文同時規(guī)定上述財稅［2013］37號文自2014年1月1日起廢止）中，又將鐵路運輸納入了試點的交通運輸業(yè)范圍。這一新的政策調(diào)整，有利于物流企業(yè)增加進項稅抵扣項目，對于減輕物流企業(yè)負擔，促進物流企業(yè)快速發(fā)展有著重要意義。
物流業(yè)是融合運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其核心業(yè)務(wù)是交通運輸業(yè)，因此物流業(yè)是營改增新政首當其沖的受影響者。鑒于物流業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位，有必要對營改增給物流業(yè)帶來的影響進行系統(tǒng)梳理，并引導物流業(yè)及相關(guān)部門正確應(yīng)對。
一、營改增出臺的背景
1、營業(yè)稅和增值稅的聯(lián)系和區(qū)別。我國目前施行的營業(yè)稅和增值稅都始于1994年稅制改革，是我國當前兩個*為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，兩者都是以商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及營業(yè)額為征稅對象。兩者的主要區(qū)別在于：一是在征稅范圍上。營業(yè)稅的征稅范圍包括在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)；營業(yè)稅納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人。增值稅的征稅范圍包括在中華人民共和國境內(nèi)銷售（包括進口）貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)；增值稅納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人；二是在計稅依據(jù)上。增值稅的一般計稅依據(jù)，就是法定增值額的具體化，且前期繳納的增值稅可以抵扣；營業(yè)稅的計稅依據(jù)是應(yīng)稅營業(yè)額，即營業(yè)收入；三是在稅率（征收率）設(shè)計上。增值稅設(shè)置17%、13%、11%、6%四檔稅率，此外小規(guī)模納稅人按3%征稅；營業(yè)稅稅率按行業(yè)實行有差別的比例稅率，具體分為三個檔次，規(guī)定3%～20%不等的稅率；四是在稅收收入入庫級次上。增值稅為中央與地方共享稅，中央分享75%、地方分享25%；營業(yè)稅收入中除中央企業(yè)外，入庫級次一般為省級20%、地方80%。
2、營業(yè)稅和增值稅并行制度的缺陷。隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，按照不同行業(yè)分別適用不同稅制的做法逐漸暴露出一些弊端，其中有的弊端已經(jīng)嚴重影響了經(jīng)濟的正常運行，對于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化也起到了阻礙作用。第一，增值稅和營業(yè)稅并行的制度使得增值稅征收范圍過窄，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅中性效應(yīng)的發(fā)揮；第二，增值稅和營業(yè)稅并行的制度將大部分服務(wù)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務(wù)業(yè)的良性發(fā)展；第三，隨著新的經(jīng)營模式的不斷涌現(xiàn)，商品和服務(wù)的區(qū)別日益縮小甚至難以區(qū)分，增值稅和營業(yè)稅并行使得稅收征管面臨重重困難。
基于上述弊端，國家提出“擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。”希望以此促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。財政部財政科學研究所所長賈康在接受《證券日報》記者采訪時也表示，國際經(jīng)驗表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。
二、營改增新政對物流企業(yè)的影響
1、對物流企業(yè)掛靠車輛的管理模式提出挑戰(zhàn)。當前，部分個體貨運車主沒有運輸經(jīng)營資質(zhì)，而是將運輸工具掛靠在物流企業(yè)，利用物流企業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)承攬業(yè)務(wù)。在這種經(jīng)營模式下，物流企業(yè)注重于對掛靠車輛銷售收入的核算管理，依據(jù)掛靠車輛實現(xiàn)的營業(yè)收入向車主收取一定比例的費用，而對掛靠車輛實際發(fā)生的燃油燃氣費、車輛維修費、過路過橋費等成本支出并不十分重視，與掛靠車主相關(guān)的稅費支出也多由掛靠車主自行負擔。營業(yè)稅改增值稅后，如果物流企業(yè)對掛靠車輛繼續(xù)原來的運營模式，實行松散型、粗放式管理，增值稅實際稅負勢必會居高不下。
2、從事貨物運輸服務(wù)的一般納稅人稅負短期內(nèi)不降反升。第一，營改增前已購置固定資產(chǎn)進項稅額無法抵扣，致使從事貨物運輸服務(wù)的一般納稅人稅負提高。貨物運輸企業(yè)可抵扣項目主要為車輛購置費、燃油燃氣費和車輛修理費所含進項稅，由于車輛原始購置成本高、折舊年限長，多數(shù)規(guī)模和業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)，短期內(nèi)都不會大量購置新的車輛，而原來購置的車輛的進項稅額也因營改增新政不能溯及既往而抵扣，從而引起實際可抵扣固定資產(chǎn)進項稅較少。進項稅抵扣的少，在銷售收入不變的情況下，企業(yè)需繳納更多的增值稅，致使稅負上升；第二，營業(yè)稅改增值稅后，抵扣范圍小，致使從事貨物運輸服務(wù)的一般納稅人稅負難以降低。據(jù)統(tǒng)計，在貨物運輸業(yè)務(wù)中，燃油、修理費等可抵扣進項稅的成本在總成本中所占比重不足40%，而大量人工成本、過路過橋費、經(jīng)營場地和房屋租賃費、車輛保險費等均不在抵扣范圍，不能抵扣部分按11%繳稅，企業(yè)實際要承擔稅負約為（1-40%）×11%=6.6%，致使實際承擔的稅負高于原來5%的營業(yè)稅稅率，導致從事貨物運輸服務(wù)的一般納稅人稅負上升。
3、壓縮了從事貨物運輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人的生存空間。營業(yè)稅改增值稅后，從事貨物運輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人稅負比率由原來的5%降為3%，單從稅率上看，稅率降低了2%，從事貨物運輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人的稅負減輕了，應(yīng)該更有利于從事貨物運輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人的發(fā)展，其實不然，因為從事貨物運輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人代開的增值稅發(fā)票載明的增值稅為3%，取得這種運輸發(fā)票的增值稅一般納稅人也只能按照3%抵扣，而從事貨物運輸服務(wù)的一般納稅人提供的運輸發(fā)票可以按11%抵扣，這自然導致增值稅一般納稅人不愿與從事貨物運輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人合作，致使從事貨物運輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人的服務(wù)對象和市場空間較營改增前大幅減少，從而壓縮了其生存空間。
4、營改增后物流企業(yè)涉稅風險加大。與增值稅專用發(fā)票嚴格的管理規(guī)定相比，貨運企業(yè)在營改增前對“公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”使用相對寬松。部分業(yè)務(wù)員以“掛靠”車輛自行聯(lián)系貨運業(yè)務(wù)和收取營業(yè)款項，并向勞務(wù)購買方提供貨運企業(yè)開具的發(fā)票。營改增后，按照《發(fā)票管理辦法》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》要求，專用發(fā)票僅限一般納稅人貨運企業(yè)對外提供經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項時，向付款方開具。如果貨運企業(yè)對專用發(fā)票的使用規(guī)定和重要性了解不夠，加之對可能的涉稅風險認識不足，不能對“掛靠”車輛實施有效管理，在票款分離情況下違規(guī)開具專用發(fā)票，極易出現(xiàn)稅收風險。
三、物流業(yè)應(yīng)對營改增新政的措施
在綜合分析前述營改增政策對物流企業(yè)影響的基礎(chǔ)上，特別是對物流企業(yè)的稅負和涉稅風險方面的影響，結(jié)合物流業(yè)實際運行情況，提出如下應(yīng)對措施，以期對物流企業(yè)正確適應(yīng)新政策，尋求新發(fā)展有所幫助。
1、改進掛靠車輛原有的松散、粗放管理模式，將掛靠車輛的收支統(tǒng)一納入企業(yè)賬務(wù)進行核算，以適應(yīng)營業(yè)稅改增值稅政策變化帶來的影響，降低營改增帶來的實際稅負增加的可能性。同時，也可有效降低物流企業(yè)日常運營中的其他法律風險，因為根據(jù)我國有關(guān)法律規(guī)定，掛靠車輛以被掛靠企業(yè)的名義進行運營活動，所產(chǎn)生的法律效果歸屬于被掛靠企業(yè)。
2、擴大營改增行業(yè)范圍，特別是將與物流業(yè)相關(guān)的行業(yè)納入營改增范圍，增加物流企業(yè)增值稅抵扣項目，將過路過橋費、車輛保險費、場地租賃費等納入進項稅抵扣范圍，進一步減輕物流企業(yè)負擔。
3、對從事貨物運輸服務(wù)的一般納稅人，給予與原購運輸工具等固定資產(chǎn)相應(yīng)的稅款抵扣優(yōu)惠或財政補貼，降低在銷售收入不變的情況下，因物流企業(yè)進項稅抵扣的少而引起的繳納增值稅增多，實際稅負上升的負擔。
4、物流企業(yè)要加強企業(yè)內(nèi)部管理，完善財務(wù)管理制度，全面掌握可抵扣項目，盡可能取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，以降低實際稅收負擔。
5、加快物流企業(yè)整合。營改增后，物流行業(yè)鏈條上的各級客戶都可以進行增值稅抵扣，從而降低了客戶成本，刺激了市場需求。通過市場調(diào)節(jié)加快物流企業(yè)整合，可以迅速壯大正規(guī)優(yōu)質(zhì)物流企業(yè)，淘汰不合格物流業(yè)戶，進一步促進物流市場的公平競爭。
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